保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新規(guī)接軌國際

近日，財(cái)政部印發(fā)了《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），就保險(xiǎn)混合合同分拆、重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試和保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量等相關(guān)會(huì)計(jì)處理問題進(jìn)行了明確。短期來看，《規(guī)定》對(duì)保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和償付能力影響不大。長期而言，《規(guī)定》有利于促進(jìn)行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，更加公允地反映險(xiǎn)企的財(cái)務(wù)狀況，降低我國險(xiǎn)企的境外籌資成本。
　　對(duì)險(xiǎn)企業(yè)績影響不大《規(guī)定》主要規(guī)范了保險(xiǎn)混合合同分拆、重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試和保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量三個(gè)方面的內(nèi)容。
　　在現(xiàn)行實(shí)務(wù)中，保險(xiǎn)人簽發(fā)的既有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又有其他風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)混合合同，均未進(jìn)行分拆而統(tǒng)一認(rèn)定為保險(xiǎn)合同。《規(guī)定》明確道：“在能夠單獨(dú)計(jì)量和區(qū)分時(shí)應(yīng)當(dāng)首先進(jìn)行分拆，分別確定為保險(xiǎn)合同和其他合同進(jìn)行處理；不能夠單獨(dú)計(jì)量或區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試。”
　　重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試的測試重點(diǎn)是發(fā)生合同約定的保險(xiǎn)事故是否可能導(dǎo)致保險(xiǎn)人支付重大附加利益。支付重大附加利益的，認(rèn)定為保險(xiǎn)合同，收取的保費(fèi)確認(rèn)為保費(fèi)收入；未支付重大附加利益的，不認(rèn)定為保險(xiǎn)合同，收取的保費(fèi)不確認(rèn)為保費(fèi)收入。
　　保險(xiǎn)人目前均按照法定精算規(guī)定進(jìn)行計(jì)量，難以公允地反映保險(xiǎn)人的負(fù)債狀況和經(jīng)營業(yè)績。《規(guī)定》明確要求保險(xiǎn)人以履行保險(xiǎn)合同相關(guān)義務(wù)所需支出的合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，同時(shí)考慮邊際因素和貨幣時(shí)間價(jià)值；在保險(xiǎn)合同初始確認(rèn)日，保險(xiǎn)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)首日利得但應(yīng)當(dāng)確認(rèn)首日損失；保險(xiǎn)人在確定折現(xiàn)率、保險(xiǎn)事故發(fā)生率、退保率、費(fèi)用率、保單紅利等保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量假設(shè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日可獲取的當(dāng)前信息為基礎(chǔ)確定。
　　財(cái)政部會(huì)計(jì)司、保監(jiān)會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部負(fù)責(zé)人在答記者問時(shí)表示，財(cái)政部和保監(jiān)會(huì)自今年8月份開始，選擇了46家保險(xiǎn)公司進(jìn)行模擬測試。模擬測試結(jié)果表明，《規(guī)定》的發(fā)布實(shí)施，除個(gè)別公司外，對(duì)保險(xiǎn)公司整體業(yè)績影響不大，凈資產(chǎn)總額和凈利潤總額均有不同程度的增長。
　　具體而言，“太保凈資產(chǎn)基本持平，凈利潤有所上升；國壽凈資產(chǎn)和凈利潤均有所上升；平安凈利潤也會(huì)有所提升，但需補(bǔ)提部分準(zhǔn)備金，從而凈資產(chǎn)下降，但政策上將允許一個(gè)過渡期，變化也將比較平穩(wěn)。”國泰君安分析師彭玉龍表示。
　　就模擬測試結(jié)果顯示的保費(fèi)變化而言，財(cái)政部和保監(jiān)會(huì)表示，產(chǎn)險(xiǎn)公司保費(fèi)收入規(guī)模基本不變，壽險(xiǎn)公司保費(fèi)收入規(guī)模略有下降，“保費(fèi)收入口徑的變化，真實(shí)地反映了保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)保障業(yè)務(wù)狀況，并不意味著保險(xiǎn)公司實(shí)際業(yè)務(wù)規(guī)模的減少，對(duì)公司的資產(chǎn)總額和利潤總額不會(huì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。”
　　據(jù)業(yè)內(nèi)精算師介紹，保費(fèi)的變化主要牽涉到的是投連險(xiǎn)和萬能險(xiǎn)產(chǎn)品。《規(guī)定》實(shí)施以后，投連險(xiǎn)和萬能險(xiǎn)的保障部分計(jì)入保費(fèi)收入，投資部分不得計(jì)入保費(fèi)收入。根據(jù)彭玉龍測算估計(jì)，“平安保費(fèi)因此將下降20%-25%，太保保費(fèi)有少量下降，國壽基本不受影響。”
　　財(cái)務(wù)信息更透明中國內(nèi)地與中國香港在2007年年末實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效后，A+H股上市公司分別在兩地公布的財(cái)務(wù)報(bào)告差異基本消除。但是，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行層面，這一差異在兩地上市的保險(xiǎn)公司還有不同程度地表現(xiàn)。比如，在保費(fèi)收入確認(rèn)方面，A股年報(bào)未進(jìn)行保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)分拆以及重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試，H股年報(bào)進(jìn)行保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)分拆以及重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試，導(dǎo)致A+H股年報(bào)保費(fèi)收入確認(rèn)差異。再如，在保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量方面，A股年報(bào)按照保監(jiān)會(huì)制定的精算規(guī)定進(jìn)行計(jì)量，H股年報(bào)均參照或部分參照美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則計(jì)量保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金，導(dǎo)致A+H股年報(bào)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量金額不同。
　　對(duì)此，財(cái)政部于2008年8月7日印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》，明確提出了A+H股上市公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)保持一致。
　　財(cái)政部和保監(jiān)會(huì)有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，《規(guī)定》將更加公允地反映保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，增強(qiáng)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息的透明度，有助于投資者對(duì)保險(xiǎn)公司的價(jià)值評(píng)估和監(jiān)管部門的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。《規(guī)定》的發(fā)布實(shí)施，進(jìn)一步完善了我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，有利于保險(xiǎn)公司在A+H股年報(bào)中采用相同的會(huì)計(jì)政策，做出相同的會(huì)計(jì)估計(jì)，對(duì)于消除A+H股年報(bào)差異、降低境外籌資成本將起到非常重要的作用。
　　前述負(fù)責(zé)人表示，《規(guī)定》有利于促進(jìn)保險(xiǎn)行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，增強(qiáng)保險(xiǎn)業(yè)核心競爭力；有利于鍛造一批優(yōu)秀的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)專業(yè)人才，提升我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)地位，增強(qiáng)國際影響力和話語權(quán)。無論對(duì)內(nèi)對(duì)外，《規(guī)定》都可謂意在長遠(yuǎn)。