保險會計新規接軌國際

近日，財政部印發了《保險合同相關會計處理規定》（以下簡稱《規定》），就保險混合合同分拆、重大保險風險測試和保險合同準備金計量等相關會計處理問題進行了明確。短期來看，《規定》對保險公司的財務狀況、經營成果和償付能力影響不大。長期而言，《規定》有利于促進行業結構調整，更加公允地反映險企的財務狀況，降低我國險企的境外籌資成本。
　　對險企業績影響不大《規定》主要規范了保險混合合同分拆、重大保險風險測試和保險合同準備金計量三個方面的內容。
　　在現行實務中，保險人簽發的既有保險風險又有其他風險的保險混合合同，均未進行分拆而統一認定為保險合同。《規定》明確道：“在能夠單獨計量和區分時應當首先進行分拆，分別確定為保險合同和其他合同進行處理；不能夠單獨計量或區分的，應當進行重大保險風險測試。”
　　重大保險風險測試的測試重點是發生合同約定的保險事故是否可能導致保險人支付重大附加利益。支付重大附加利益的，認定為保險合同，收取的保費確認為保費收入；未支付重大附加利益的，不認定為保險合同，收取的保費不確認為保費收入。
　　保險人目前均按照法定精算規定進行計量，難以公允地反映保險人的負債狀況和經營業績。《規定》明確要求保險人以履行保險合同相關義務所需支出的合理估計金額為基礎進行計量，同時考慮邊際因素和貨幣時間價值；在保險合同初始確認日，保險人不應當確認首日利得但應當確認首日損失；保險人在確定折現率、保險事故發生率、退保率、費用率、保單紅利等保險合同準備金計量假設時，應當以資產負債表日可獲取的當前信息為基礎確定。
　　財政部會計司、保監會財務會計部負責人在答記者問時表示，財政部和保監會自今年8月份開始，選擇了46家保險公司進行模擬測試。模擬測試結果表明，《規定》的發布實施，除個別公司外，對保險公司整體業績影響不大，凈資產總額和凈利潤總額均有不同程度的增長。
　　具體而言，“太保凈資產基本持平，凈利潤有所上升；國壽凈資產和凈利潤均有所上升；平安凈利潤也會有所提升，但需補提部分準備金，從而凈資產下降，但政策上將允許一個過渡期，變化也將比較平穩。”國泰君安分析師彭玉龍表示。
　　就模擬測試結果顯示的保費變化而言，財政部和保監會表示，產險公司保費收入規模基本不變，壽險公司保費收入規模略有下降，“保費收入口徑的變化，真實地反映了保險公司的風險保障業務狀況，并不意味著保險公司實際業務規模的減少，對公司的資產總額和利潤總額不會產生實質性影響。”
　　據業內精算師介紹，保費的變化主要牽涉到的是投連險和萬能險產品。《規定》實施以后，投連險和萬能險的保障部分計入保費收入，投資部分不得計入保費收入。根據彭玉龍測算估計，“平安保費因此將下降20%-25%，太保保費有少量下降，國壽基本不受影響。”
　　財務信息更透明中國內地與中國香港在2007年年末實現會計準則等效后，A+H股上市公司分別在兩地公布的財務報告差異基本消除。但是，在會計準則執行層面，這一差異在兩地上市的保險公司還有不同程度地表現。比如，在保費收入確認方面，A股年報未進行保險風險和其他風險分拆以及重大保險風險測試，H股年報進行保險風險和其他風險分拆以及重大保險風險測試，導致A+H股年報保費收入確認差異。再如，在保險合同準備金計量方面，A股年報按照保監會制定的精算規定進行計量，H股年報均參照或部分參照美國公認會計原則計量保險合同準備金，導致A+H股年報保險合同準備金計量金額不同。
　　對此，財政部于2008年8月7日印發《企業會計準則解釋第2號》，明確提出了A+H股上市公司的會計政策和會計估計應當保持一致。
　　財政部和保監會有關負責人表示，《規定》將更加公允地反映保險公司的財務狀況和經營業績，增強保險會計信息的透明度，有助于投資者對保險公司的價值評估和監管部門的風險監管。《規定》的發布實施，進一步完善了我國企業會計準則體系，有利于保險公司在A+H股年報中采用相同的會計政策，做出相同的會計估計，對于消除A+H股年報差異、降低境外籌資成本將起到非常重要的作用。
　　前述負責人表示，《規定》有利于促進保險行業結構調整，增強保險業核心競爭力；有利于鍛造一批優秀的保險會計專業人才，提升我國保險會計地位，增強國際影響力和話語權。無論對內對外，《規定》都可謂意在長遠。